Анализ использования ресурсов: общие моменты
Ресурсы бывают разные. Но в статье остановимся лишь на трех группах:
- персонале;
- основных средствах;
- сырье и материалах.
Схема расчета эффективности их использования однотипная. В ее основе три этапа.
Этап 1. Определитесь с тем, что будет выступать затратами для каждого вида ресурсов. Вариантов несколько. Выбирайте тот, который лучше других подойдет для целей анализа.
На схеме показали разные подходы и то, где взять информацию.
Рисунок 1. Анализ эффективности ресурсов: что выступает затратами
Этап 2. Установите показатель, который возьмете в качестве результата. Чтобы обеспечить сопоставимость данных и последовательность методики, используйте какой-то один. Обычно выбирают из следующих значений:
- объем производства;
- добавленная стоимость;
- выручка;
- прибыль (чистая или операционная).
Они разнятся не только экономическим смыслом. Отличие еще в том, насколько легко найти данные. Особенно когда речь идет про анализ ресурсов сторонней компании, например, конкурента. Смотрите в таблице, где взять информацию.
Таблица 1. Источники информации по видам результата
|
Вид результата |
Вариант определения |
Где взять или как рассчитать |
|
Объем производства |
Стоимостной |
· 5660 пояснений к ББ и ОФР; или
· расчет по формуле: |
|
Натуральный |
Внутренняя отчетность в разрезе видов продукции, работ, услуг |
|
|
Трудовой |
Внутренняя отчетность по нормативным часам времени на изготовление единицы продукта |
|
|
Добавленная стоимость |
Стоимостной |
Расчет по формуле: Добавленная стоимость = Объем производства – Материальные затраты (5610 пояснений к ББ и ОФР) |
|
Объем продаж |
Стоимостной |
Выручка (2110 ОФР) |
|
Прибыль |
Стоимостной |
Обычно в финансовом анализе используются два вида прибыли: · чистая (2400 ОФР); · от продаж (иначе операционная) (2200 ОФР) |
|
Примечание: · цифры – это номера строк бухгалтерской отчетности; · ББ – бухгалтерский баланс; · ОФР – отчет о финансовых результатах |
||
А это преимущества и недостатки для каждого показателя, когда он используется в оценке эффективности ресурсов.
Таблица 2. Плюсы и минусы результативных показателей
|
Вид результата |
Преимущество |
Недостаток |
|
Объем производства |
Это традиционный подход в методике анализа ресурсов |
· Результат оказывается завышен на то, что организация не производила, а только покупала (стоимость сырья, материалов, энергии и т.п.). · В бухгалтерской отчетности готового значения нет. Приходится считать по упрощенной формуле |
|
Добавленная стоимость |
Обеспечивает максимальную точность при оценке ресурсов, так как в рассмотрение берется только созданное самим предприятием |
В готовом виде этого показателя нет. Нужно рассчитывать. Причем предложенная выше методика – это упрощенный, а не точный подход |
|
Объем продаж (выручка) |
Легко найти в открытых источниках, так как выручка приводится в бухгалтерской отчетности |
Достаточно условен, особенно в случаях, когда: • организация выполняет долгий по срокам заказ, доход от продажи которого признается только после передачи заказчику; • снижается реализация при неизменных объемах производства |
|
Прибыль |
Приводится в бухгалтерской отчетности. Значит, нет проблемы найти значение, в том числе для сторонних предприятий |
Подходит не для всех показателей использования ресурсов. Например, обычно не используется для оценки эффективности материальных затрат |
Этап 3. Поделите затраты на результат по каждому виду ресурсов. Так получите минимальный набор аналитических показателей. Дальше расскажем, чем его расширить.
Анализ трудовых ресурсов предприятия
Предлагаем в этом блоке рассчитать пять показателей:
- выработку или производительность труда;
- трудоемкость;
- рентабельность персонала;
- соотношение темпов роста средней зарплаты и выработки;
- экономию/перерасход по количеству персонала и затратам на него.
Смотрите в таблице формулы, единицы измерения и ожидаемую динамику для каждого. Заметьте: вместо объема производства можно использовать добавленную стоимость или выручку.
Таблица 3. Анализ использования трудовых ресурсов: как провести
|
Показатель |
Формула |
В чем измеряется |
Как должен меняться |
|
Выработка |
Объем производства (ОП) ÷ Численность сотрудников (ЧС) |
Руб./чел. |
↑ |
|
Трудоемкость |
Человеко-часы, затраченные на объем производства ÷ ОП |
Чел.-ч./руб. |
↓ |
|
Рентабельность персонала |
Чистая прибыль (Прибыль от продаж) ÷ ЧС × 100 |
Проценты |
↑ |
|
Соотношение темпов роста средней зарплаты и выработки |
· Темп роста выработки = Выработка1 ÷ Выработка0× 100. · Аналогично для темпа роста средней зарплаты |
Проценты |
Темп роста выработки > темпа роста средней зарплаты |
|
Экономия (перерасход) по количеству персонала и затратам на него |
· Экономия (перерасход) по численности = ЧС1 – (ЧС0 × Темп роста ОП). · Экономия (перерасход) по оплате труда = Экономия (перерасход) по численности × Средняя зарплата1 |
Руб. |
· Если значение меньше 0, то это экономия. · Если больше 0, то перерасход |
|
Примечание: 0 и 1 – данные прошлого и текущего периодов соответственно |
|||
Оценим по предложенной схеме персонал ПАО «Туполев». Для этого понадобятся бухгалтерская отчетность за 2020 г. и пояснения к ней. Мы взяли их на сайте «Центр раскрытия корпоративной информации». Исходные данные и расчеты свели в таблицу.
Таблица 4. Анализируем эффективность персонала
|
Показатель, млн руб. (если не указано иное) |
2019 |
2020 |
Темп роста, ед. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 ÷ 2) |
|
|
Исходные данные |
||||
|
Объем производства |
40 472,6 |
39 202,6 |
0,969 |
|
|
– затраты по элементам (5660 пояснений к ББ и ОФР) |
40 472,6 |
39 202,6 |
0,969 |
|
|
Добавленная стоимость |
18 036,8 |
17 124,6 |
0,949 |
|
|
= 40 472,6 – 22 435,8 |
= 39 202,6 – 22 078,0 |
× |
|
|
|
‒ материальные затраты (5610 пояснения к ББ и ОФР) |
22 435,8 |
22 078,0 |
0,984 |
|
|
Чистый убыток (2400 ОФР) |
-6 229,1 |
-3 402,2 |
0,546 |
|
|
Затраты на оплату труда с отчислениями (5620 пояснений к ББ и ОФР) |
8 513,5 |
6 654,5 |
0,782 |
|
|
Отчисления на социальные нужды (5630 пояснений к ББ и ОФР) |
2 485,7 |
985,7 |
0,397 |
|
|
Среднесписочная численность сотрудников, чел. |
11 808 |
11 734 |
0,994 |
|
|
Расчетные величины |
|
|||
|
Выработка по объему производства, млн руб./чел. |
3,428 |
3,341 |
0,975 |
|
|
Выработка по добавленной стоимости, млн руб./чел. |
1,528 |
1,459 |
0,955 |
|
|
Убыточность персонала, % |
-52,753 |
-28,994 |
0,550 |
|
|
Соотношение темпов роста средней зарплаты и выработки по добавленной стоимости |
0,699 < 0,955 |
× |
|
|
|
Перерасход по оплате труда с отчислениями |
193,073 |
× |
|
|
Выводы: в 2020-м эффективность трудовых ресурсов снизилась. Об этом говорит выработка. Причем та, что рассчитана по добавленной стоимости, показывает большее уменьшение – на 4,5%. Это не критичное значение, но все же.
В результате возник перерасход по зарплате и отчислениям на 193 млн руб. Причина: объем производства сокращался интенсивнее, чем количество сотрудников.
Однако есть два критерия, которые соответствуют установленным нормативам:
- убыточность персонала стала меньше почти в два раза. Это так, потому что чистый убыток сократился примерно во столько же. В 2020 г. на одного сотрудника приходилось примерно 290 тыс. руб. убытка в год. В 2019-м – 527;
- выполняется соотношение между темпами роста зарплаты и выработки. Последнюю мы взяли по добавленной стоимости. Она точнее отражает вклад работников. Получилось, что при снижении выработки на 4,5% средняя оплата труда с отчислениями стали меньше почти на 30%. К слову, ситуация хороша лишь для предприятия, т.к. не происходит неоправданного роста затрат. Однако с точки зрения работников это отрицательный момент: снижается их материальная обеспеченность.
Отметим, почему не считали трудоемкость: у нас нет данных о человеко-часах работы. Правда, можно вычислить значение в рублях на рубль. Тогда это будет показатель, обратный выработке, который говорит: столько денежных трат на персонал требуется для создания 1 рубля продукта предприятия.
Анализ эффективности использования основных средств
Основные средства оценим тоже по пяти направлениям:
- фондоотдача;
- фондоемкость;
- фондовооруженность;
- фондорентабельность;
- экономия/перерасход для основных фондов.
Подход к расчету показателей привели в таблице.
Таблица 5. Анализ эффективности основных средств
|
Показатель |
Формула |
В чем измеряется |
Как должен меняться |
|
Фондоотдача |
Объем производства* (ОП) ÷ Среднегодовая остаточная стоимость основных средств (СОС) |
Руб./руб. |
↑ |
|
Фондоемкость |
СОС ÷ ОП = 1 ÷ Фондоотдача |
Руб./руб. |
↓ |
|
Фондовооруженность |
СОС ÷ Численность сотрудников |
Руб./чел. |
Динамика неоднозначна. Плохи как необеспеченность сотрудников средствами труда, так и чрезмерное наличие последних |
|
Фондорентабельность |
Чистая прибыль (прибыль от продаж) ÷ СОС × 100 |
Проценты |
↑ |
|
Экономия (перерасход) по основным средствам |
СОС1 – (СОС0 × Темп роста ОП) |
Руб. |
· Если значение меньше 0, то это экономия. · Если больше 0, то перерасход |
|
Примечание: * ОП в формуле можно заменить на добавленную стоимость или выручку |
|||
Еще момент: иногда вместо фондоотдачи и фондоемкости или наряду с ними определяются амортизационная отдача и амортизациеемкость. При их подсчете вместо СОС берется начисленная за год амортизация. Она приводится в пояснениях к ББ и ОФР в строке 5640.
Вычислим показатели для ПАО «Туполев». Часть исходных данных возьмем из таблицы 3. Оттуда понадобятся объем производства, чистый убыток и среднесписочная численность персонала.
Таблица 6. Анализируем эффективность основных фондов
|
Показатель, млн руб. (если не указано иное) |
2019 |
2020 |
Темп роста, ед. |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 ÷ 2) |
|
|
Исходные данные |
||||
|
Основные средства на начало года |
77 268,3 |
81 149,1 |
1,050 |
|
|
Основные средства на конец года |
81 149,1 |
87 274,9 |
1,075 |
|
|
Расчетные величины |
|
|||
|
Фондоотдача, руб./руб. |
0,511 |
0,466 |
0,911 |
|
|
Фондоемкость, руб./руб. |
1,957 |
2,148 |
1,098 |
|
|
Фондовооруженность, руб./чел. |
6,708 |
7,177 |
1,070 |
|
|
Убыточность фондов, % |
-7,864 |
-4,040 |
0,514 |
|
|
Перерасход по основным средствам |
7 488,779 |
× |
|
|
Выводы: рост основных средств в организации не подкрепляется увеличением их эффективности. Об этом говорят все показатели, кроме убыточности фондов.
Фондоотдача в 2020 г. снизилась почти на 9%. То есть на каждый рубль основных фондов стали изготавливать меньше продукции. В абсолютной величине падение составило 4,5 копейки с каждого рубля.
Подтверждает негативную ситуацию фондоемкость. Она обратна фондоотдаче. Чтобы изготовить 1 руб. продукта, в 2020 г. тратили 2,1 руб. основных средств. В 2019-м – на 19 копеек меньше.
Труд работников стал более оснащен, в том числе оборудованием. Но на фоне снижающейся фондоотдачи это, скорее, отрицательный момент. Выходит: организация обновляла парк основных средств, если судить по фондовооруженности, но их эффективность падала.
В результате перерасход составил почти 7,5 млрд руб. Это значение трактуется так: для объема производства как в 2020-м, но с фондоотдачей из 2019-го обществу потребовалось бы меньше основных средств на указанную величину.
Анализ использования материальных ресурсов
Эффективность потребления сырья и материалов компании оценим тремя показателями:
- материалоотдача;
- материалоемкость;
- экономия/перерасход по материальным затратам.
Вот как они вычисляются.
Таблица 7. Анализ эффективности материальных ресурсов
|
Показатель |
Формула |
В чем измеряется |
Как должен меняться |
|
Материалоотдача |
Объем производства* (ОП) ÷ Материальные затраты (МЗ) |
Руб./руб. |
↑ |
|
Материалоемкость |
МЗ ÷ ОП = 1 ÷ Материалоотдача |
Руб./руб. |
↓ |
|
Экономия (перерасход) по материальным затратам |
МЗ1 – (МЗ0 × Темп роста ОП) |
Руб. |
· Если значение меньше 0, то это экономия. · Если больше 0, то перерасход |
|
Примечание: * ОП в формуле можно заменить на добавленную стоимость или выручку |
|||
Заметьте: расчет ведется не по остаткам запасов, а по объему потребленного, то есть по материальным затратам.
Посчитаем значения для ПАО «Туполев».
Таблица 8. Оцениваем эффективность материалов
|
Показатель, млн руб. (если не указано иное) |
2019 |
2020 |
Темп роста, ед. |
|
1 |
2 |
3 |
4 (3 ÷ 2) |
|
Материалоотдача, руб./руб. |
1,804 |
1,776 |
0,984 |
|
Материалоемкость, руб./руб. |
0,554 |
0,563 |
1,016 |
|
Перерасход по материальным затратам |
346,274 |
× |
|
Вывод: с материалами ситуация чуть лучше, чем с основными фондами. Но и по ним эффективность снизилась. Отдача от материальных трат сократилась на 1,6%.
Объем производства в 2020-м уменьшился сильнее, чем сократилось потребление материалов. В результате возник перерасход на 346,3 млн руб.
Комплексная оценка в анализе ресурсов предприятия
То, как предприятие используется свои ресурсы в комплексе, определяет тип развития. Он бывает интенсивным или экстенсивным.
В первом случае компания умудряется из прежних или даже меньших объемов ресурсов «выжать» больше результата. Во втором – результат тоже прирастает. Однако для этого расширяется парк оборудования, отпускается в производство больше материалов, принимаются новые сотрудники.
Очевидно, что первый расклад предпочтительнее второго. Как узнать, какой он в вашей или интересующей вас организации? Посчитайте комплексный показатель оценки ресурсов. Вот этапы вычислений:
- определите три темпа роста для выработки, фондоотдачи, материалоотдачи;
- перемножьте полученные значения;
- извлеките корень третьей степени из полученной величины.
Эти же этапы в формуле выглядят так:
где Тр – темп роста в единицах.
Посмотрим, как ПАО «Туполев» использует свои ресурсы в комплексе.
Значение меньше единицы говорит про понижение эффективности по сравнению с предыдущим годом. А еще про то, что в организации в 2020-м сложился экстенсивный тип развития. Правда, роста производства не было. Просто падение его объемов превышало сокращение ресурсной базы.
Чтобы посчитать показатели из статьи, скачайте Excel-файл. С вас исходные данные, с него вычисления и цветовые подсказки по динамике величин.
Текст заключенияСогласитесь, рассмотренная методика анализа ресурсов достаточно проста. А результаты расскажут многое. Например, о том, что изменения выработки и средней зарплаты не согласуются друг с другом. Значит, работникам платят так, как они не работают: чересчур щедро или, напротив, весьма скудно. Или о том, что увеличились простои оборудования и сверхнормативные траты материалов. Применение формул из статьи выявит проблему. Причем сделает это в разрезе видов ресурсов.
Чтобы оставить комментарий пожалуйста Авторизуйтесь