Новое в учете нематериальных активов для руководителя

ФСБУ 14/2022 содержит примеры активов компании, которые нужно считать нематериальными, например, это знакомые бухгалтерам и руководству патенты, лицензии, товарные знаки. Но теперь есть и нововведения, которые мы разберем детальнее.

Товарный знак

Теперь товарные знаки нельзя считать объектами нематериальных активов (НМА). Такой вывод можно сделать, прочитав пп.”е” п.8 нового стандарта: он не распространяется на средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации.

Ситуация странная, ведь ранее товарные знаки имели полное право считаться НМА. В чем причина нововведения?

Ответ прост, хотя найти его в ФСБУ 14 не получится. Для этого обратимся к международным стандартам финансовой отчетности, поскольку наши новые стандарты во многом основываются именно на правилах, содержащихся в них.

Все дело в том, что затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом, поэтому такие затраты списываются по мере их возникновения на текущие расходы организации.

Тут все понятно: если компания создает товарный знак самостоятельно, и не может отделить расходы на его создание от остальных текущих расходов компании (определить первоначальную стоимость такого НМА), то такие затраты не капитализируются.

Но и здесь есть нюанс: если при создании товарного знака собственными силами компания имеет возможность отделить расходы на его создание от иных затрат компании, то в этом случае признать созданный объект в качестве НМА можно.

Поэтому такие товарные знаки отнести к нематериальным активам можно.

Базы данных о контрагентах

Точно также новый стандарт относится и к базам данных, созданным самостоятельно. Так, согласно пп.”з” п.8 ФСБУ 14, информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами организации, не относится к нематериальным активам. Понесенные расходы на создание таких баз данных следует отнести к расходам текущего периода.

НМА с лицензионными правами

Если ранее для признания объекта нематериальным активом требовалось наличие исключительным прав (при соблюдении иных условий признания НМА), то теперь достаточно лицензионных. Что это значит? По новым правилам, теперь не имеет значения, какая лицензия на объект имеется у организации − исключительная или обычная − ведь при этом не теряется возможность извлекать экономические выгоды от использования НМА.

Как это сделать? В бухгалтерском учете уменьшается дебетовый остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» и увеличивается дебетовый остаток счета 04 «Нематериальные активы».

Важно! При реклассифицировании бухгалтер может допустить ошибки определении срока полезного использования (СПИ). Чаще всего бухгалтер опирается на срок действия конкретной лицензии, вместо того, чтобы определить срок, в течение которого объект способен приносить экономические выводы. Поэтому при определении СПИ нужно опираться на профессиональное суждение относительно периода использования данных прав.

Гудвилл

Согласно новому стандарту, в нематериальные активы относится гудвилл − положительная деловая репутация компании. Изменений по учету такого нематериального актива нет, кроме одного нюанса: к НМА нельзя отнести гудвилл, созданный собственными силами. ФСБУ 14 подробно не описывает гудвилл и правила его учета, а лишь отсылает к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов». Но мы расскажем об этом кратко.

Гудвилл возникает, если компания приобрела другой бизнес (например, присоединение другой компании). Он представляет собой превышение цены приобретаемого бизнеса над величиной его чистых активов.

Фактически, это положительный имидж компании, положение на рынке, связи с партнерами и прочие выгоды, которые получает компании при покупке бизнеса. Рассчитать гудвилл можно, если применить формулу из п.32 МСФО 3:

Что не относится к нематериальным активам

Нематериальными активами не являются:

• финансовые вложения;
• права пользования активами, возникающие из договоров аренды;
• созданные собственными силами положительная репутация (гудвилл), средства индивидуализации, информация о покупателях и иных контрагентах;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые планируется продать в ходе обычной деятельности организации;
• долгосрочные активы к продаже;
• материальные носители, в которых выражены нематериальные активы (если такие носители учитываются отдельно от НМА);
• интеллектуальные и деловые качества сотрудников, их способность к труду;
• поисковые активы.

Стоимостной лимит нематериального актива

Новый стандарт ФСБУ 14/2022: «Нематериальные активы» позволяет компании установить лимит стоимости для признания объектов в качестве нематериального актива. Такой лимит устанавливается с учетом существенности информации о таких активах. Стоимость объектов менее установленного лимит относится на расходы текущего периода единовременно. Объекты стоимостью выше лимита признаются нематериальным активом и амортизируются в течение установленного срока полезного использования. Это значит, что стоимость НМА будет переносится в расходы равномерно в течение срока полезного использования. Однако, учитывать такие малоценные НМА можно на забалансовом учете.

Поэтому такое решение, а также величину лимита, необходимо закрепить в учетной политике организации.

Нематериальные активы в совместной собственности

У компании есть нематериальные активы в совместной собственности с другой организацией? Новым стандартом определен порядок учета такого нематериального актива, чего не было определено в ранее действующем ПБУ:

• актив, принадлежащий нескольким компаниям, признается НМА каждой из них;
• актив, который принадлежит и юридическому лицу, и физическому лицу, учитывается НМА только юрлицом.

Нововведения в стоимости нематериального актива

ФСБУ 14/2022 предполагает ряд изменений в учете нематериальных активов, касающихся их стоимости: как первоначальной, так и последующей. Расскажем о них.

Первоначальная стоимость

Затраты на создание или приобретение нематериальных расходов теперь учитываются как капитальные вложения, поэтому перечня расходов на создание нематериального актива в новом стандарте нет, но можно ориентироваться на перечень, указанный в ФСБУ 26/2022 по учету капитальных вложений. Однако есть нюанс − теперь в стоимость НМА можно включить стоимость материального носителя (если они учитываются как единый объект). Например, в стоимость программного обеспечения можно включить стоимость флешки, на которой такое ПО хранится.

Но такую методику нужно утвердить в учетной политике компании.

Модернизация нематериального актива

Ранее менять первоначальную стоимость нематериальных активов было нельзя (кроме обесценения и переоценки). Теперь же НМА можно усовершенствовать, улучшив функциональные характеристики объекта. Такие затраты увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива.

Переоценка нематериального актива

Если ранее компания могла самостоятельно решить, нужно ли проводить переоценку нематериальных активов, то теперь переоценка стала обязательной. Но не для всех объектов НМА. При проведении переоценки учтите несколько нюансов:

• переоценка проводится только для объектов, для которых существует активный рынок. Именно активный рынок позволяет определить справедливую стоимость НМА.
  Активный рынок согласно МСФО 13 − это рынок, на котором сделки в отношении определенного актива или обязательства осуществляются с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы обеспечить актуальную информацию о ценах на постоянной основе;
• переоценка проводится раз в год или чаще, периодичность проведения переоценки утверждается в учетной политике организации;
• в учетной политике также укажите способ проведения переоценки - пересчет отдельно первоначальной стоимости и амортизации или пересчет сразу балансовой стоимости.

Амортизация НМА

При признании нематериального актива необходимо определить элементы амортизации: срок полезного использования, способ амортизации и ликвидационную стоимость. Все элементы амортизации определяются для каждого НМА индивидуально, при этом нужно учесть важные моменты.

1. Срок полезного использования определяется на основе ряда факторов: срок лицензии, моральное устаревание, ожидаемый период использования и т.д. Перечень факторов открытый.
2. Ликвидационная стоимость определяется как сумма, за которую можно ликвидировать объект НМА в конце срока его полезного использования за вычетом затрат на его выбытие. Определяется также индивидуально по каждому объекту нематериальных активов.
3. Элементы амортизации нужно пересматривать на конец каждого отчетного периода или чаще, если возникают условия для изменения элементов амортизации. Например, проведена модернизация НМА и увеличился срок полезного использования.
4. Возможны два варианта по начислению амортизации − с даты признания нематериального актива в бухгалтерском учете либо с первого числа месяца, следующего за месяцем признания НМА в бухучете. Выбранный способ нужно прописать в учетной политике организации.

Итоги

Учет нематериальных активов в 2024 году стал сложнее. Теперь он требует более тщательной работы с нематериальными активами, как на этапе калькулирования первоначальной стоимости, так и последующей оценки таких объектов. И руководителю организации необходимо это учитывать. Но есть и положительный момент − учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 позволяет дать более точную оценку стоимости, правильно определить справедливую стоимость активов.