Простое товарищество: что это и как с его помощью сэкономить на налогах

Товарищество как способ налоговой оптимизации

Применяете упрощенку, но некоторым клиентам нужны от вас счета-фактуры с выделенным НДС? Не покупаете дорогостоящее основное средство лишь потому, что боитесь превысить лимит, дающий право на УСН? Хотите на упрощенке с базой «доходы минус расходы» учитывать при подсчете налога маркетинговые услуги и представительские траты? Тогда находи́те партнера и заключайте с ним договор простого товарищества.

Такая совместная деятельность – это в том числе законный способ снижения налогов. Нужно только, чтобы:

Давайте узнаем, какая нормативка регулирует такие правоотношения, какие преимущества они дают, какие налоговые схемы существуют и о каких рисках стоит помнить.

О других способах экономии на налогах и страховых взносах читайте в статьях:

А вот еще две публикации про то, как уменьшить неналоговые траты компании:

• Как сократить затраты: анализируем текущие, определяем завышенные, урезаем возможные;
• Как сократить затраты: ищем резервы, составляем план и оцениваем результаты.

Простое товарищество: что это и как создать

Про договор простого товарищества написано в главе 55 ГК РФ. А про ведение бухучета операций у товарищей в рамках договора говорится в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Вот главное, что сообщает нормативка о таком партнерстве.

Первое. Простое товарищество – не юрлицо. Это объединение нескольких организаций или физических лиц для совместной деятельности. Возникающие в процессе ее осуществления расходы, прибыль или убытки товарищи делят между собой.

Второе. Участниками товарищества могут быть любые компании или граждане. Но если цель объединения – получать прибыль, значит, товарищами становятся только коммерческие организации или ИП.

Третье. Для ведения совместной деятельности товарищи вносят вклады, к примеру, деньги, товары, основные средства, профессиональные знания и навыки, деловые связи и репутацию. Стоимость вкладов оценивается самими товарищами.

Четвертое. Бухучет совместной деятельности ведет кто-нибудь из назначенных товарищей. Он же составляет по таким операциям отдельный баланс. Особенность документа в том, что он не сдается в налоговую, ведь это не отчетность юрлица.

Пятое. Простое товарищество не является налогоплательщиком, так как это не организация. Налоги с учетом результатов от совместной деятельности товарищи сами перечисляют в бюджет.

Шестое. Объединение создается путем заключения договора простого товарищества. Договор не нужно регистрировать у нотариуса, достаточно подписать его у всех участников.

Какие преимущества дает участие в простом товариществе

Вот семь главных преимуществ, которые есть у участников простого товарищества.

1. Возможность для спецрежимников работать с НДС в рамках совместной деятельности

Операции простого товарищества облагаются НДС. Поэтому товарищ, ведущий общие дела:

Это так, даже если он сам освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ или применяет упрощенку.

Момент выгоден с позиции привлечения новых клиентов. При таком раскладе контрагенты на общем режиме налогообложения не откажутся от сотрудничества лишь потому, что продавец не может выставить счет-фактуру.

2. Расширенный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу

По совместной деятельности расходы учитываются так, как это делается на общем режиме налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ. То есть по более широкому перечню, нежели на упрощенке. К примеру, в расходы можно включить представительские и маркетинговые траты, списанную безнадежную дебиторку, потери от брака и т.д. В итоге налоговая база уменьшится.

Для сравнения: в части личных операций расходы товарища на упрощенке ограничиваются списком из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если чего-то в перечне нет, значит, эти траты для налоговиков – пустое место и с них платится налог.

3. Возможность безналоговой передачи имущества между товарищами

Участники вкладывают активы для осуществления совместной деятельности. Такие вложения не считаются реализацией, значит, с операции не платятся НДС и налог на прибыль.

По завершении договора простого товарищества вклад одного участника может перейти другому, опять-таки минуя сферу реализации. Выходит, товарищ станет собственником актива без налоговых последствий.

О том, как именно такое делается, расскажем дальше. А пока отметим еще один налоговый плюс вкладов в простое товарищество: НДС на стоимость неденежных активов, переданных для совместной деятельности, не восстанавливается в отличие от вкладов в уставный капитал организаций.

4. Законный способ обойти лимит по доходам на упрощенке

Легальный обход основывается на двух моментах:

5. Возможность непропорционального распределения прибыли между товарищами для минимизации налогов

В предыдущем пункте уже говорили о варианте деления прибыли между товарищами безотносительно к суммам их вкладов. Такая возможность используется также для экономии на налогах. Для этого наибольшая доля прибыли распределяется тому участнику, чья налоговая ставка наименьшая.

Допустим, организация и ИП, применяющие общий режим налогообложения, создали простое товарищество. Компания заплатит налог в 20% с прибыли, а ИП – только 13%. Получается 7% налоговой экономии с каждого рубля, распределенного в пользу предпринимателя.

6. Возможность скрыть совместную деятельность от конкурентов

В ст. 1054 ГК РФ говорится о негласном простом товариществе. Это объединение, которое остается тайным для третьих лиц. Для кого-то подобная закрытость важна, чтобы не обнаруживать совместную деятельность перед конкурентами.

7. Легкий вход в совместную деятельность и беспроблемный выход из нее

Для создания простого товарищества нужны лишь готовность сторон и фиксирующий ее договор. Не требуется создавать новое юрлицо и открывать отдельный расчетный счет. Нет надобности составлять полноценную бухгалтерскую отчетность и сдавать ее налоговикам. Отсутствуют сложности с выходом товарища из общего бизнеса.

Как простым товарищам оптимизировать налоговую нагрузку

Давайте рассмотрим четыре схемы налоговой оптимизации в рамках простого товарищества.

Предваряя их, сформулируем важное напутствие: воспринимайте эти решения лишь как возможный вариант налоговой экономии, который когда-то сработал в чьем-то бизнесе. Мы не можем гарантировать, что применение способа не приведет к вопросам от налоговиков. Пожалуйста, сами критически оцените приведенные подходы перед внедрением в свою деятельность.

Схема 1. Обходим лимит по стоимости основных средств, не платим налог на имущество

Кто участники. Организации или ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы». С объектом «доходы» нельзя стать участником простого товарищества.

Как реализуется схема. Компании или ИП вкладывают в совместную деятельность основные средства. В момент передачи такие активы списываются с баланса товарищей.

Какие преимущества дает. Способ позволяет участникам договора оставаться на упрощенке и покупать новое оборудование, так как превышение лимита по остаточной стоимости основных средств в 150 млн руб. теперь не грозит (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, это косвенный вариант экономии на налоге на имущество, ведь упрощенщики его не платят. А если придется переходить на общий режим налогообложения, то начислений по этому налогу не избежать.

О том, какие еще налоги не платят спецрежимники, читайте в статьях:

Схема 2. Передаем актив в безналоговом режиме

Кто участники. Организации или ИП на общем режиме налогообложения.

Как реализуется схема. Один участник договора простого товарищества вносит в совместную деятельность объект, который планируется передать в собственность другому участнику. А этот другой участник вкладывает деньги, равные стоимости объекта. В итоге доля участия каждого товарища составляет 50%.

Простое товарищество функционирует определенное время. Затем прекращает свою деятельность, к примеру, по достижении поставленных целей или в связи с отказом одной из сторон продолжать совместный бизнес. В результате участники забирают вклады, причем не собственные, а те, что внес их «сотоварищ». Так происходит передел собственности: владелец неденежного актива получает деньги и наоборот.

Заметьте: реальная совместная деятельность в рамках простого товарищества очень важна. Иначе налоговики мигом переквалифицируют фиктивный договор простого товарищества в куплю-продажу и досчитают налоги. А там есть что досчитать.

Какие преимущества дает. Неналоговая выгода заключается в возможности самостоятельной оценки вкладов товарищами. Выходит, участники не тратятся на услуги независимого оценщика.

Налоговые преимущества схемы мы кратко упоминали выше. Здесь обстоятельно повторим их еще раз:

Схема 3. Снижаем налог на имущество

Кто участники. Организации или ИП-плательщики налога на имущество.

Как реализуется схема. Основные средства, предназначенные для совместной деятельности, оцениваются товарищами по стоимости, которая ниже остаточной стоимости объектов. Насколько ниже – решают сами товарищи. Их оценка не подтверждается независимым оценщиком, поэтому никакой сторонней проверки стоимости не будет.

Также у вносимого имущества можно сменить прежний метод начисления амортизации на тот, при котором отчисления в первые месяцы эксплуатации идут в большей величине (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03). Это быстрее уменьшит остаточную стоимость, а значит, сократит налог.

Какие преимущества дает. Простые товарищи платят налог на имущество в зависимости от того, как активы «попали» в совместную деятельность (п. 1 ст. 377 НК РФ):

Для активов первой группы налоговая экономия появится, когда их остаточная стоимость в рамках товарищества будет меньше той, что фиксировалась в учете внесшего их участника. Налоговая база для налога снизится на величину разницы между оценкой имущества до и после внесения в совместную деятельность. Помножьте ее на налоговую ставку и узнаете сумму экономии.

Данная схема эффективна для убыточной деятельности. Причина такого в том, что снижение стоимости актива ведет к уменьшению амортизации, а значит, расходов. А это влечет за собой повышение налоговой базы по налогу на прибыль или по единому налогу на УСН при прочих равных условиях. Для прибыльного бизнеса, скорее всего, экономия на налоге на имущество с лихвой компенсируется ростом названных налогов.

Схема 4. Используем региональные пониженные ставки для упрощенщиков

Кто участники схемы. Коммерческие организации или ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы».

Как реализуется схема. С дружественной компанией из региона, где применяются пониженные ставки по УСН, заключается договор простого товарищества. Прибыль от совместной деятельности распределяется не пропорционально вкладам, а со значительным перевесом в пользу участника из того самого региона.

Какие преимущества дает. Налоговая экономия достигается за счет разницы между стандартной ставкой из НК РФ (15%) и льготной региональной ставкой. К примеру, в Тюменской области последняя составляет лишь 5%, а в Свердловской – 7%. Это 10% или 8% отчислений с прибыли, которые можно не платить в бюджет на законном основании.

Каковы налоговые риски для участников простого товарищества

Схемы налоговой оптимизации находятся на особом контроле у налоговиков. Даже если все делается по закону, они могут заподозрить неладное и оспорить правомерность ваших решений. Чтобы избежать споров с инспекторами, хорошо бы заранее знать, на что они обращают внимание в операциях простого товарищества. Мы насчитали пять таких моментов повышенного риска.

Риск 1. Отсутствие деловой цели

Как и в случае с дроблением бизнеса, целью простого товарищества не может быть налоговая экономия. Если компании или ИП ведут совместную деятельность лишь для того, чтобы поменьше платить в бюджет, то это заведомо провальное решение. Налоговики за такое накажут, а арбитражные суды их поддержат.

Продумайте, как сумеете доказать, что совместная деятельность позволила:

Подготовьте доказательную базу заранее – еще до того, как налоговики предъявят претензии, и вот что это может быть:

Риск 2. Формальное функционирование

Простое товарищество подразумевает ряд необходимых действий:

Если что-то из этой цепочки выпадет или окажется неубедительным, то ИФНС не оставит такое без внимания. Поэтому позаботьтесь о следующем.

Таблица 1. Как доказать, что простое товарищество – не фикция

На каком этапе	Что сделать
Внесение вкладов	Документально зафиксируйте внесение вкладов. Для этого оформите или получите: ·   акты приема-передачи; ·   входящие платежные поручения; ·   банковские выписки; ·   приходные кассовые ордера; ·   справки о вкладах; ·   описания сути и ценности деловых связей, профессиональных знаний, навыков и прочего нематериального, что вносят участники. Избегайте принимать в общее имущество простого товарищества заведомо неликвидные активы, к примеру, векселя ненадежных эмитентов или бракованные товары
Назначение товарища, ведущего общие дела	В договоре простого товарищества укажите, кто будет вести общие дела. В отдельном документе зафиксируйте порядок учета таких дел, а именно: ·   потребуется ли открыть новый расчетный счет для отделения денежных потоков по совместной деятельности от прочего движения денег; ·   когда и как будут предоставляться отчеты о доходах, расходах и финансовом результате по совместной деятельности; ·   на каких бухгалтерских счетах товарищ будет учитывать совместные операции, например, 20.2 «Основное производство в рамках простого товарищества»; ·   какая пометка будет в номерах документов по совместной деятельности. Обычно указывают так: № 15-ПТ или № 84-СД; ·   в какие сроки по итогам года сформируется отдельный баланс по операциям простого товарищества и каким способом его получат все участники
Осуществление совместной деятельности	Документально подтверждайте реальность совместных операций. К примеру, цель товарищества: ·   получение прибыли от сдачи в аренду. Значит, нужны договоры аренды и акты о предоставлении имущества в аренду; ·   проведение ремонта. Выходит, потребуются договоры подряда, сметы, акты о выполненных работах. Избегайте подменять извлечение прибыли за счет совместной деятельности чем-то иным. Известен случай, когда ИП заключил договор простого товарищества со своими сотрудниками, чтобы формально уйти от трудовых отношений и не платить зарплатные налоги
Распределение прибыли	По ст. 1048 ГК РФ прибыль должны получать все товарищи. Причем она распределяется пропорционально стоимости вкладов или иным способом, который определен в договоре или соглашении. Поэтому фиксированные суммы насторожат инспекторов, ведь нельзя заранее знать, чему равен процент от еще неполученного финансового результата

Риск 3. Путаница в формулировках договора и несоблюдение сроков его завершения

Важно правильно сформулировать предмет договора и по достижении поставленных целей завершить совместную деятельность. Вот два подтверждающих примера из судебной практики.

Первый. Если цель товарищества обозначена в договоре как «сдача помещений в аренду», то, по мнению судей, она достигается после того, как помещения сданы. Выходит, совместная деятельность на этом должна прекратиться. Для продолжения операций простого товарищества предмет договора следует обозначить так: «извлечение прибыли от сдачи имущества в аренду» (дело № А41-49331/2014).

Второй. Если предметом договора сначала было строительство магазина, а потом он трансформировался в совместную сдачу в аренду построенного объекта, то кто-то из товарищей может остаться не у дел. Так вышло, потому что права собственности на здание оформили лишь на двух участников, а третий якобы внес денежный вклад в новую деятельность, но документально подтвердить это не смог (дело № А67-41/2015).

Риск 4. Взаимозависимость товарищей

Про то, кто считается взаимозависимым лицом с точки зрения налоговиков, написано в ст. 20 НК РФ. Если кратко, то это учредители, подчиненные и родственники. Участие таких граждан в совместной деятельности означает: инспекторы с особой тщательностью будут проверять реальность и документальное подтверждение передачи вкладов, раздельного учета и распределения прибыли.

Вот на чем попались некоторые организации и ИП, в итоге не сумевшие оспорить решения ИФНС о незаконности налоговой оптимизации:

Риск 5. Непропорциональное распределение прибыли

На непропорциональном распределении прибыли построена последняя налоговая схема из тех, что рассмотрели выше. И с нею есть очевидная проблема: налоговикам такое сильно не нравится. Поэтому главное – не злоупотреблять выводом большей части прибыли на спецрежимника со льготной ставкой.

Вместе с тем помните: чтобы доначислить налоги инспекторам нужно доказать:

Про то, когда схема окажется противозаконной, мы написали выше. Все перечисленные риски как раз и подскажут налоговикам, что дело тут нечисто.

Плюсом к ним идут круговые денежные потоки. Если из операций между товарищами явно следует, что тот, кому распределили больше прибыли, потом «рассчитывается» за это перед другими участниками, значит, у ИФНС появляется еще одно доказательство не в пользу компании или ИП.

Как составить договор простого товарищества

У договора простого товарищества есть два существенных условия и еще несколько моментов, которые тоже хорошо бы прописать. Если в тексте нет существенных условий, договор считается незаключенным. А если отсутствуют зафиксированные договоренности о правах и обязанностях или о распределении прибыли между товарищами, то это обернется претензиями от ИФНС.

В таблице 2 обобщили советы юристов о том, что включить в договор.

Таблица 2. Договор простого товарищества: условия, которые стоит раскрыть

Какое условие	Что про него написать
1 Существенные условия
1.1 Описание совместной деятельности и ее цель	Чем собираетесь заниматься сообща и зачем. Например, производить продукцию и продавать ее для извлечения прибыли. Важно не ошибиться с формулировками, иначе налоговики посчитают договор притворной сделкой. Так бывает, когда фактически все сводится не к совместной деятельности, а к встречному возмездному удовлетворению интересов товарищей
1.2 Соединение вкладов товарищей	Укажите три момента: ·   вид вклада. Нужна конкретика о том, что именно вносится и на каком основании это принадлежит вносителю; ·   денежная оценка вклада. Для денег прописывается сумма, для прочих активов – согласованная между товарищами стоимость. Если этот момент упустить, тогда все вклады считаются равными по стоимости; ·   порядок внесения и сроки. Опишите сроки передачи вкладов. Приложите график при их поэтапном внесении. Укажите, каким документом оформите передачу (обычно это акт, подписанный товарищами). Особенно тщательно пропишите характер нематериального вклада. К примеру, внесение деловой репутации означает, что товарищ предоставляет клиентскую базу и подписывает коммерческие предложения своим именем
2 Прочие условия
2.1 Права и обязанности в отношении общего имущества	·   Права на вносимое имущество. По умолчанию вклады становятся общей собственностью товарищей. Но можно указать, что актив передается лишь в общее владение или пользование и при прекращении товарищества вернется владельцу без процедуры раздела общей собственности; ·   права на продукцию и доходы от совместной деятельности. По умолчанию это тоже общая долевая собственность, которая распределяется между товарищами пропорционально стоимости вкладов. В договоре можно определить другой принцип распределения; ·   правила использования и содержания общего имущества. Речь про места его хранения, особенности работы с переданной во вклад техникой, оплатой коммуналки, ремонта и т.п.; ·   ответственный за ведение бухучета общего имущества. Для такой цели выбирается кто-то из товарищей
2.2 Ведение общих дел	·   Принятие решений в общих делах. По умолчанию решение принимается, если все товарищи согласны. Но можно предусмотреть вариант с большинством или не менее, чем 2/3, 3/4 голосов товарищей; ·   ответственный за ведение общих дел. По ГК РФ каждый товарищ может действовать от имени всех. В договоре допустимо прописать иной подход, к примеру, принцип совместного ведения дел и одобрения каждой сделки всеми участниками; ·   выдача доверенности товарищу, ведущему общие дела. Можно обойтись без нее, по ГК РФ полномочия товарища подтверждаются договором. Но если нет желания афишировать все его условия перед третьими лицами, тогда лучше составить доверенность
2.3 Покрытие общих расходов и убытков	·   Способ распределения расходов и убытков. По закону они делятся между товарищами пропорционально вкладам. Но можно согласовать другой порядок, к примеру, коммуналку погашает один участник, а зарплату сотрудникам платит другой. По ГК РФ в покрытии расходов должны участвовать все товарищи; ·   способ оплаты расходов и убытков. Речь про то, кто именно оплачивает общие траты и как другие участники их компенсируют. К примеру, все расходы покрываются деньгами товарища, ведущего общие дела. В конце месяца он выставляет счета и передает их другим участникам. Они переводят ему деньги, погашая свою долю в общих расходах
2.4 Распределение прибыли	·   Способ распределения прибыли. По умолчанию прибыль делится пропорционально вкладам. Допустимо согласовать иной вариант, в том числе такой, когда часть заработанного идет на развитие совместной деятельности. По ГК РФ лишать какого-то товарища прибыли нельзя; ·   сроки распределения прибыли и ее выплаты. Один из вариантов – делить прибыль по итогам периода, к примеру, квартала или полугодия. Другой – после реализации партии совместно произведенной продукции. Выплату можно согласовать в течение конкретного количества рабочих дней после распределения
2.5 Срок действия договора	До каких пор простое товарищество существует. Вот три варианта, как это может быть: ·   бессрочно; ·   до достижения конкретной цели; ·   в течение конкретного периода

Предлагаем скачать шаблон документа:

Договор простого товарищества: образец.

Простое товарищество позволяет оптимизировать налоги входящих в него участников. Это в том числе легальный обход лимитов для упрощенки или работа с НДС на спецрежиме. Но если не учесть особенности заключения договора, документального оформления операций и распределения прибыли от совместной деятельности, то велик шанс нарваться на претензии от налоговиков. В статье подсказали, что делать, а чего избегать, чтобы контролеры не придирались.

Комментарии 0