Ольга Воробьева

Кандидат экономических наук, доцент. Автор двух монографий, шести учебных пособий и нескольких десятков статей по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа. Лауреат премии губернатора в сфере науки, техники и инновационной деятельности за 2012 г. За плечами — опыт работы главбухом бюджетного учреждения и преподавателем государственного вуза.

Как оценить эффективность бизнеса? Один из способов – соотнести затраты с результатами. Когда первые перекрываются вторыми, то все нормально. В статье рассказываем, как проанализировать использование трудовых ресурсов, основных фондов и материалов. А еще дарим готовый Excel-шаблон, который посчитает значения по данным вашей компании.

Анализ использования ресурсов: общие моменты

Ресурсы бывают разные. Но в статье остановимся лишь на трех группах:

  • персонале;
  • основных средствах;
  • сырье и материалах.

Схема расчета эффективности их использования однотипная. В ее основе три этапа.

Этап 1. Определитесь с тем, что будет выступать затратами для каждого вида ресурсов. Вариантов несколько. Выбирайте тот, который лучше других подойдет для целей анализа.

На схеме показали разные подходы и то, где взять информацию.

Risunok-1-2.png

Рисунок 1. Анализ эффективности ресурсов: что выступает затратами 

Этап 2. Установите показатель, который возьмете в качестве результата. Чтобы обеспечить сопоставимость данных и последовательность методики, используйте какой-то один. Обычно выбирают из следующих значений:

  • объем производства;
  • добавленная стоимость;
  • выручка;
  • прибыль (чистая или операционная).

Они разнятся не только экономическим смыслом. Отличие еще в том, насколько легко найти данные. Особенно когда речь идет про анализ ресурсов сторонней компании, например, конкурента. Смотрите в таблице, где взять информацию.

Таблица 1. Источники информации по видам результата

Вид результата

Вариант определения

Где взять или как рассчитать

Объем производства

Стоимостной

· 5660 пояснений к ББ и ОФР;

или

· расчет по формуле: 
Объем производства = Себестоимость продаж (2120 ОФР) – Готовая продукция на начало периода + Готовая продукция на конец периода – Незавершенное производство на начало периода + Незавершенное производство на конец периода (расшифровка к строке 1210 ББ)

Натуральный

Внутренняя отчетность в разрезе видов продукции, работ, услуг

Трудовой

Внутренняя отчетность по нормативным часам времени на изготовление единицы продукта

Добавленная стоимость

Стоимостной

Расчет по формуле:

Добавленная стоимость = Объем производства – Материальные затраты (5610 пояснений к ББ и ОФР)

Объем продаж

Стоимостной

Выручка (2110 ОФР)

Прибыль

Стоимостной

Обычно в финансовом анализе используются два вида прибыли:

· чистая (2400 ОФР);

· от продаж (иначе операционная) (2200 ОФР)

Примечание: 

·  цифры – это номера строк бухгалтерской отчетности;

·  ББ – бухгалтерский баланс;

·  ОФР – отчет о финансовых результатах 

А это преимущества и недостатки для каждого показателя, когда он используется в оценке эффективности ресурсов. 

Таблица 2. Плюсы и минусы результативных показателей

Вид результата

Преимущество

Недостаток

Объем производства

Это традиционный подход в методике анализа ресурсов

·    Результат оказывается завышен на то, что организация не производила, а только покупала (стоимость сырья, материалов, энергии и т.п.).

·    В бухгалтерской отчетности готового значения нет. Приходится считать по упрощенной формуле

Добавленная стоимость

Обеспечивает максимальную точность при оценке ресурсов, так как в рассмотрение берется только созданное самим предприятием

В готовом виде этого показателя нет. Нужно рассчитывать. Причем предложенная выше методика – это упрощенный, а не точный подход

Объем продаж (выручка)

Легко найти в открытых источниках, так как выручка приводится в бухгалтерской отчетности

Достаточно условен, особенно в случаях, когда:

•   организация выполняет долгий по срокам заказ, доход от продажи которого признается только после передачи заказчику; 

•   снижается реализация при неизменных объемах производства

Прибыль

Приводится в бухгалтерской отчетности. Значит, нет проблемы найти значение, в том числе для сторонних предприятий

Подходит не для всех показателей использования ресурсов. Например, обычно не используется для оценки эффективности материальных затрат

Этап 3. Поделите затраты на результат по каждому виду ресурсов. Так получите минимальный набор аналитических показателей. Дальше расскажем, чем его расширить.

Анализ трудовых ресурсов предприятия

Предлагаем в этом блоке рассчитать пять показателей:

  • выработку или производительность труда;
  • трудоемкость;
  • рентабельность персонала;
  • соотношение темпов роста средней зарплаты и выработки;
  • экономию/перерасход по количеству персонала и затратам на него.

Смотрите в таблице формулы, единицы измерения и ожидаемую динамику для каждого. Заметьте: вместо объема производства можно использовать добавленную стоимость или выручку. 

Таблица 3. Анализ использования трудовых ресурсов: как провести

Показатель

Формула

В чем измеряется

Как должен меняться

Выработка

Объем производства (ОП) ÷ Численность сотрудников (ЧС)

Руб./чел.

Трудоемкость

Человеко-часы, затраченные на объем производства ÷ ОП

Чел.-ч./руб.

Рентабельность персонала

Чистая прибыль (Прибыль от продаж) ÷ ЧС × 100

Проценты

Соотношение темпов роста средней зарплаты и выработки

·  Темп роста выработки = Выработка1 ÷ Выработка0× 100.

·  Аналогично для темпа роста средней зарплаты

Проценты

Темп роста выработки > темпа роста средней зарплаты

Экономия (перерасход) по количеству персонала и затратам на него

·  Экономия (перерасход) по численности = ЧС1 – (ЧС0 × Темп роста ОП).

·  Экономия (перерасход) по оплате труда = Экономия (перерасход) по численности × Средняя зарплата1

Руб.

·  Если значение меньше 0, то это экономия. 

·  Если больше 0, то перерасход

Примечание:

0 и 1 – данные прошлого и текущего периодов соответственно 

Оценим по предложенной схеме персонал ПАО «Туполев». Для этого понадобятся бухгалтерская отчетность за 2020 г. и пояснения к ней. Мы взяли их на сайте «Центр раскрытия корпоративной информации». Исходные данные и расчеты свели в таблицу.

Таблица 4. Анализируем эффективность персонала

Показатель, млн руб. (если не указано иное)

2019

2020

Темп роста, ед.

1

2

3

4 (3 ÷ 2)

Исходные данные

Объем производства

40 472,6

39 202,6

0,969

– затраты по элементам (5660 пояснений к ББ и ОФР)

40 472,6

39 202,6

0,969

Добавленная стоимость

18 036,8

17 124,6

0,949

= 40 472,6 – 22 435,8

= 39 202,6 – 22 078,0

×

‒ материальные затраты (5610 пояснения к ББ и ОФР)

22 435,8

22 078,0

0,984

Чистый убыток (2400 ОФР)

-6 229,1

-3 402,2

0,546

Затраты на оплату труда с отчислениями (5620 пояснений к ББ и ОФР)

8 513,5

6 654,5

0,782

Отчисления на социальные нужды (5630 пояснений к ББ и ОФР)

2 485,7

985,7

0,397

Среднесписочная численность сотрудников, чел.

11 808

11 734

0,994

Расчетные величины

Выработка по объему производства, млн руб./чел.

3,428

3,341

0,975

Выработка по добавленной стоимости, млн руб./чел.

1,528

1,459

0,955

Убыточность персонала, %

-52,753

-28,994

0,550

Соотношение темпов роста средней зарплаты и выработки по добавленной стоимости

0,699 < 0,955

×

Перерасход по оплате труда с отчислениями

193,073

×


Выводы: в 2020-м эффективность трудовых ресурсов снизилась. Об этом говорит выработка. Причем та, что рассчитана по добавленной стоимости, показывает большее уменьшение – на 4,5%. Это не критичное значение, но все же.

В результате возник перерасход по зарплате и отчислениям на 193 млн руб. Причина: объем производства сокращался интенсивнее, чем количество сотрудников.

Однако есть два критерия, которые соответствуют установленным нормативам:

  • убыточность персонала стала меньше почти в два раза. Это так, потому что чистый убыток сократился примерно во столько же. В 2020 г. на одного сотрудника приходилось примерно 290 тыс. руб. убытка в год. В 2019-м – 527;
  • выполняется соотношение между темпами роста зарплаты и выработки. Последнюю мы взяли по добавленной стоимости. Она точнее отражает вклад работников. Получилось, что при снижении выработки на 4,5% средняя оплата труда с отчислениями стали меньше почти на 30%. К слову, ситуация хороша лишь для предприятия, т.к. не происходит неоправданного роста затрат. Однако с точки зрения работников это отрицательный момент: снижается их материальная обеспеченность.

Отметим, почему не считали трудоемкость: у нас нет данных о человеко-часах работы. Правда, можно вычислить значение в рублях на рубль. Тогда это будет показатель, обратный выработке, который говорит: столько денежных трат на персонал требуется для создания 1 рубля продукта предприятия.

Анализ эффективности использования основных средств

Основные средства оценим тоже по пяти направлениям:

  • фондоотдача;
  • фондоемкость;
  • фондовооруженность;
  • фондорентабельность;
  • экономия/перерасход для основных фондов.

Подход к расчету показателей привели в таблице. 

Таблица 5. Анализ эффективности основных средств

Показатель

Формула

В чем измеряется

Как должен меняться

Фондоотдача

Объем производства* (ОП) ÷ Среднегодовая остаточная стоимость основных средств (СОС)

Руб./руб.

Фондоемкость

СОС ÷ ОП = 1 ÷ Фондоотдача

Руб./руб.

Фондовооруженность

СОС ÷ Численность сотрудников

Руб./чел.

Динамика неоднозначна. Плохи как необеспеченность сотрудников средствами труда, так и чрезмерное наличие последних

Фондорентабельность

Чистая прибыль (прибыль от продаж) ÷ СОС × 100

Проценты

Экономия (перерасход) по основным средствам

СОС1 – (СОС0 × Темп роста ОП)

Руб.

·  Если значение меньше 0, то это экономия. 

·  Если больше 0, то перерасход

Примечание: * ОП в формуле можно заменить на добавленную стоимость или выручку 

Еще момент: иногда вместо фондоотдачи и фондоемкости или наряду с ними определяются амортизационная отдача и амортизациеемкость. При их подсчете вместо СОС берется начисленная за год амортизация. Она приводится в пояснениях к ББ и ОФР в строке 5640.

Вычислим показатели для ПАО «Туполев». Часть исходных данных возьмем из таблицы 3. Оттуда понадобятся объем производства, чистый убыток и среднесписочная численность персонала.

Таблица 6. Анализируем эффективность основных фондов

Показатель, млн руб. (если не указано иное)

2019

2020

Темп роста, ед.

1

2

3

4 (3 ÷ 2)

Исходные данные

Основные средства на начало года

77 268,3

81 149,1

1,050

Основные средства на конец года

81 149,1

87 274,9

1,075

Расчетные величины

Фондоотдача, руб./руб.

0,511

0,466

0,911

Фондоемкость, руб./руб.

1,957

2,148

1,098

Фондовооруженность, руб./чел.

6,708

7,177

1,070

Убыточность фондов, %

-7,864

-4,040

0,514

Перерасход по основным средствам

7 488,779

×

 

Выводы: рост основных средств в организации не подкрепляется увеличением их эффективности. Об этом говорят все показатели, кроме убыточности фондов.

Фондоотдача в 2020 г. снизилась почти на 9%. То есть на каждый рубль основных фондов стали изготавливать меньше продукции. В абсолютной величине падение составило 4,5 копейки с каждого рубля.

Подтверждает негативную ситуацию фондоемкость. Она обратна фондоотдаче. Чтобы изготовить 1 руб. продукта, в 2020 г. тратили 2,1 руб. основных средств. В 2019-м – на 19 копеек меньше.

Труд работников стал более оснащен, в том числе оборудованием. Но на фоне снижающейся фондоотдачи это, скорее, отрицательный момент. Выходит: организация обновляла парк основных средств, если судить по фондовооруженности, но их эффективность падала.

В результате перерасход составил почти 7,5 млрд руб. Это значение трактуется так: для объема производства как в 2020-м, но с фондоотдачей из 2019-го обществу потребовалось бы меньше основных средств на указанную величину.

Анализ использования материальных ресурсов

Эффективность потребления сырья и материалов компании оценим тремя показателями:

  • материалоотдача;
  • материалоемкость;
  • экономия/перерасход по материальным затратам.

Вот как они вычисляются.

Таблица 7. Анализ эффективности материальных ресурсов

Показатель

Формула

В чем измеряется

Как должен меняться

Материалоотдача

Объем производства* (ОП) ÷ Материальные затраты (МЗ)

Руб./руб.

Материалоемкость

МЗ ÷ ОП = 1 ÷ Материалоотдача

Руб./руб.

Экономия (перерасход) по материальным затратам

МЗ1 – (МЗ0 × Темп роста ОП)

Руб.

·  Если значение меньше 0, то это экономия.

·  Если больше 0, то перерасход

Примечание: * ОП в формуле можно заменить на добавленную стоимость или выручку 

Заметьте: расчет ведется не по остаткам запасов, а по объему потребленного, то есть по материальным затратам.

Посчитаем значения для ПАО «Туполев».

Таблица 8. Оцениваем эффективность материалов

Показатель, млн руб. (если не указано иное)

2019

2020

Темп роста, ед.

1

2

3

4 (3 ÷ 2)

Материалоотдача, руб./руб.

1,804

1,776

0,984

Материалоемкость, руб./руб.

0,554

0,563

1,016

Перерасход по материальным затратам

346,274

× 

Вывод: с материалами ситуация чуть лучше, чем с основными фондами. Но и по ним эффективность снизилась. Отдача от материальных трат сократилась на 1,6%.

Объем производства в 2020-м уменьшился сильнее, чем сократилось потребление материалов. В результате возник перерасход на 346,3 млн руб.

Комплексная оценка в анализе ресурсов предприятия

То, как предприятие используется свои ресурсы в комплексе, определяет тип развития. Он бывает интенсивным или экстенсивным.

В первом случае компания умудряется из прежних или даже меньших объемов ресурсов «выжать» больше результата. Во втором – результат тоже прирастает. Однако для этого расширяется парк оборудования, отпускается в производство больше материалов, принимаются новые сотрудники.

Очевидно, что первый расклад предпочтительнее второго. Как узнать, какой он в вашей или интересующей вас организации? Посчитайте комплексный показатель оценки ресурсов. Вот этапы вычислений:

  • определите три темпа роста для выработки, фондоотдачи, материалоотдачи;
  • перемножьте полученные значения;
  • извлеките корень третьей степени из полученной величины.

Эти же этапы в формуле выглядят так:

   Formula-1.png

где Тр – темп роста в единицах.

Посмотрим, как ПАО «Туполев» использует свои ресурсы в комплексе.

Formula-2.png 

Значение меньше единицы говорит про понижение эффективности по сравнению с предыдущим годом. А еще про то, что в организации в 2020-м сложился экстенсивный тип развития. Правда, роста производства не было. Просто падение его объемов превышало сокращение ресурсной базы.

Чтобы посчитать показатели из статьи, скачайте Excel-файл. С вас исходные данные, с него вычисления и цветовые подсказки по динамике величин.

Текст заключенияСогласитесь, рассмотренная методика анализа ресурсов достаточно проста. А результаты расскажут многое. Например, о том, что изменения выработки и средней зарплаты не согласуются друг с другом. Значит, работникам платят так, как они не работают: чересчур щедро или, напротив, весьма скудно. Или о том, что увеличились простои оборудования и сверхнормативные траты материалов. Применение формул из статьи выявит проблему. Причем сделает это в разрезе видов ресурсов.

© «УПРАВЛЯЕМ ПРЕДПРИЯТИЕМ»
Все права защищены. Все торговые марки являются собственностью их правообладателей.