Давальческая схема работы: как устроен процесс
У фермера есть стадо коров. Полученное от них молоко он передает молокозаводу на переработку. Там из молока изготавливают сметану и масло. Готовые продукты возвращают фермеру, и он продает их через торговую сеть. Услуги завода фермер оплачивает тем же молоком, передавая его часть в собственность производителю.
Это пример давальческой схемы. По гражданскому законодательству она регулируется главой 37 ГК РФ «Подряд». Вот в чем ее суть.
Таблица 1. Как устроена давальческая схема переработки
|
Кто участвует |
Что он делает |
|
Заказчик (давалец) |
· Передает подрядчику собственные сырье, материалы, готовую продукцию на переработку или доработку; · получает готовый продукт от подрядчика |
|
Подрядчик |
· Получает от давальца материальные ценности; · перерабатывает или дорабатывает их так, чтобы получился готовый продукт с характеристиками, установленными заказчиком; · отдает готовый продукт заказчику |
Заметьте: обычно сырье и материалы заказчика, равно как и готовая продукция из них не становятся собственностью подрядчика. Поэтому такая «перегонка» активов между компаниями или ИП не является реализацией.
Оптимизация налоговой нагрузки и бизнес-процессов с помощью давальческой схемы
У давальческой схемы есть выгоды для обеих сторон договора. В таблице 2 показали, на чем выигрывает заказчик.
Таблица 2. В чем выгода договора давальческой переработки для давальца
|
Особенности бизнес-процессов |
В чем выгода: |
|
|
операционная |
налоговая |
|
|
Нет производственных мощностей |
Не покупает производственные основные средства. Не тратится на их обслуживание и ремонт |
Не платит налог на имущество с производственной «недвижки», например, с заводских корпусов |
|
Нет производственных рабочих |
Не платит зарплату таким специалистам |
Не платит страховые взносы и взносы на травматизм с зарплаты таким специалистам |
|
Может не быть никаких активов, кроме денег на счете |
Не тратится на покупку имущества. Не несет потери в связи с его хищением и порчей |
Снижается риск выездной налоговой проверки, так как предполагаемые налоговые доначисления должны обеспечиваться имуществом на 50% и более |
А вот преимущества для подрядчика.
Таблица 3. В чем плюсы схемы переработки давальческого сырья для подрядчика
|
Особенности бизнес-процессов |
В чем выгода: |
|
|
операционная |
налоговая |
|
|
Выручка формируется только с услуг по переработке, а не с полной стоимости готового продукта |
– |
Если подрядчик на общем режиме налогообложения, тогда он экономит на НДС и налоге на прибыль. Если он работает на упрощенке, тогда экономит на едином налоге. За счет уменьшенной выручки выше шанс не превысить лимит по доходам и сохраниться на УСН |
|
Нет закупки сырья и материалов |
Не тратится на поиск поставщиков запасов. Не нужно оценивать их благонадежность |
Защищен от обвинений налоговиков в сотрудничестве с неблагонадежными поставщиками. Ведь его «поставщик» материалов – это проверенный давалец |
|
Производственные мощности загружены |
Оборудование не простаивает. Рабочим не нужно платить за простой не по их вине |
Растет эффективность использования основных средств. Нет трат на страховые взносы и взносы на травматизм с оплаты рабочим за простой |
Важно помнить и о сложностях. В давальческой схеме ими могут быть:
- неправильный документооборот;
- претензии налоговиков о том, что компания или ИП незаконно снижает налоговую нагрузку.
Причем эти два момента часто связаны. Ведь если составить давальческий договор и первичку по нему лишь бы как, то потом будет трудно доказать инспекторам, что вы не собирались мухлевать.
Давайте разберемся с каждой из сложностей подробнее. Начнем с документов.
О других способах налоговой оптимизации читайте в статьях:
А о том, какая система налогообложения выгоднее, мы рассказывали в публикациях:
Документы в давальческой схеме: как составлять, чтобы налоговики не придирались
Договор давальческого сырья: образец
Выше отмечали, что давальческая схема – это подряд. Значит, при составлении договора применяются правила из главы 37 ГК РФ. Вот восемь моментов, которые нужно прописать в документе.
Предмет договора и характер работ. Это формулировка цели подряда, к примеру, такая:
- изготовление готовой продукции из полученного в переработку сырья;
- доработка материалов до состояния, требуемого заказчику.
Наименование и количество передаваемых материалов. Здесь же прописываются:
- порядок приемки материалов подрядчиком;
- контроль со стороны подрядчика за количеством и качеством полученного;
- особенности транспортировки материалов – каким транспортом и куда;
- особенности передачи материалов – целиком или отдельными партиями, в конкретные даты или в течение определенного времени, напрямую или через посредников;
- оформление подрядчиком приемочных документов, например, актов приема-передачи.
Параметры готовой продукции. Речь про такие моменты:
- технические характеристики основного и побочного продукта, если «побочка» предполагается;
- необходимость соответствия ГОСТам, ТУ, санитарным нормам и т.п.;
- ожидаемое количество основного и побочного продукта;
- порядок передачи готовой продукции заказчику, в том числе особенности транспортировки.
Стоимость услуг переработки, форма и порядок расчетов. Давалец вправе рассчитаться не только деньгами, но и частью материалов или готовой продукции. Возможна и смешанная форма оплаты. В договоре нужно подробно прописать эти моменты.
Порядок использования отходов. Необходимо решить, что делать с производственными отходами:
- оставлять их у подрядчика или возвращать заказчику;
- если оставлять, то делать это безвозмездно или в счет уменьшения стоимости переработки;
- как оценивать стоимость отходов, если они остаются у подрядчика в счет оплаты;
- какими документами оформлять приемку и перемещение отходов.
Технологические потери. Про потери сырья и материалов, которые связаны с особенностями производственного процесса, в договоре указывается:
- возможны ли они в принципе;
- какой норматив по ним закладывается;
- будет ли подрядчик компенсировать сверхнормативные потери и как он это сделает.
Распределение рисков между сторонами. По ГК РФ риски утраты или повреждения активов распределяются так (п. 1 ст. 705, ст. 714):
- за материалы до передачи их в переработку отвечает давалец;
- за сохранность полученных материалов и готовую продукцию – подрядчик.
В договоре можно сойтись на этих правилах или прописать свои.
Сроки исполнения договорных обязательств и ответственность за их срыв. Обозначаются даты, к которым:
- заказчик передаст материалы;
- подрядчик изготовит продукт.
Чтобы было на что ориентироваться, предлагаем скачать шаблон документа:
Давальческий договор – Образец.
Первичные документы: порядок заполнения
Для давальческих операций нет унифицированной первички, поэтому в компании нужно разработать свои документы. Специалисты подсказывают: можно воспользоваться готовыми формами по движению материалов, только немного их доработать.
В таблице 4 написали, какую первичку и как оформляет давалец.
Таблица 4. Давальческая схема работы: документы, которые составляет заказчик
|
Какой документ составляется и когда |
Какие особенности |
|
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – при отгрузке сырья или материалов на переработку |
· Нужны два экземпляра. Один передается на склад давальца, чтобы по нему отгрузили материалы или товары. Второй – вручается подрядчику для приемки полученных активов. · Указываются количество и стоимость передаваемых материалов или товаров. Стоимость пригодится, если подрядчик испортит или не сохранит активы и будет компенсировать их цену. · Обязательна отметка «В переработку на давальческой основе по договору № хх от хх.хх.хх». Если ее не сделать, тогда налоговики посчитают отгрузку безвозмездной передачей и доначислят НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) |
|
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) – при отгрузке товаров для доработки, например, для фасовки, разлива, помола |
У подрядчиков документов побольше и они такие.
Таблица 5. Документы по давальческой схеме от переработчика
|
Какой документ составляется и когда |
Какие особенности |
|
Приходный ордер (форма № М-4) – при получении сырья или материалов от давальца |
· Составляет в одном экземпляре. · Указывается количество и стоимость полученных активов. Количество определяется при приемке ценностей. Стоимость берется из документов давальца. · Делается отметка «Получено для переработки на давальческой основе по договору № хх от хх.хх.хх». Если ее не будет, тогда налоговики признают безвозмездное получение имущества, включат его стоимость в налоговые доходы и досчитают налог на прибыль |
|
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18) – при приемке на склад из производства готовой продукции из материалов давальца |
· Формируется в двух экземплярах. Один остается в производственном цехе. Второй – передается на склад подрядчика вместе с готовым продуктом |
|
Акт о выполненных работах (произвольная форма) – при передаче готовой продукции давальцу |
· Нужны два экземпляра – по одному для давальца и подрядчика. · Пока акт не подписан сторонами договора подрядчик не признает выручку, а давалец – расходы на переработку |
|
Счет-фактура (форма из Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) – при передаче готовой продукции давальцу |
· Выписывается подрядчиками, которые платят НДС. Нужны два экземпляра – по одному для каждой стороны договора. · В строках о грузоотправителе и грузополучателе проставляются прочерки. · Налоговая база – это стоимость обработки давальческих материалов. Налоговая ставка – 20%, даже если готовая продукция облагается НДС по ставке 10% или не облагается вовсе (п. 3 ст. 164 НК РФ) |
|
Отчет об израсходовании материалов (произвольная форма) – при передаче готовой продукции давальцу |
· Отчет обязателен на основании п. 1 ст. 713 ГК РФ. · Количество экземпляров определяет подрядчик. Можно составить в двух, чтобы один документ остался у подрядчика. · В отчете указываются: (1) наименование и количество материалов, которые поступили и были использованы, (2) наименование и количество готовых продуктов, в том числе побочных, (3) количество остатков и отходов, в том числе возвратных |
|
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – при возврате давальцу остатка материалов |
· Составляются два экземпляра – по одному для сторон договора. · Обязательна отметка «Возврат неизрасходованных давальческих материалов по договору № хх от хх.хх.хх». Без отметки налоговики расценят операцию как безвозмездную передачу материалов от подрядчика давальцу и доначислят НДС |
Минусы давальческой схемы: когда налоговики доначислят налоги
Давальческая схема давно известна налоговикам и не относится к высокорискованным. Но если ошибиться в пяти моментах, о которых расскажем дальше, то инспекторы предъявят претензии.
Первый – признаки дробления бизнеса. Участники схемы не должны быть взаимозависимы. К примеру, если переработчик – это, по сути, производственное подразделение давальца, тогда вопросы от налоговой неизбежны.
Вот факты, которыми инспекторы ИФНС доказывают взаимозависимость участников давальческой схемы:
- компании или ИП находятся по одному адресу;
- аренду и коммуналку оплачивает за двоих один участник договора;
- у них общие работники и один IP-адрес;
- подрядчик работает только с одним заказчиком.
О других признаках незаконной дробленки читайте в статье «Дробление бизнеса: законная оптимизация или налоговое преступление».
Второй – явная налоговая выгода. Налоговики считают, что компании используют схему только для снижения налогов, когда:
- подрядчик применяет УСН;
- по их мнению, давалец может сам производить продукт из своих материалов.
Однако есть судебные прецеденты, когда бизнес отбивался от налоговых претензий и в таких условиях. Вот что помогало организациям и ИП выиграть спор с ИФНС:
- сотрудничество с подрядчиком задолго до того, как он перешел на упрощенку;
- калькуляции стоимости производства у себя и у подрядчика. Давалец цифрами доказывал: собственное производство обходится ему дороже, чем переработка материалов на стороне.
Третий – плата от давальца не покрывает расходы на переработку. Это действительно проблемный момент, который трудно объяснить. Если подрядчик не подконтролен давальцу, зачем ему работать себе в убыток? Специалисты дают резонный совет: цена на услуги подрядчика должна быть выше их себестоимости. Устанóвите ниже – значит, создадите высокорискованную налоговую схему.
Четвертый – неправильное определение стоимости материалов, которыми расплачивается давалец. Если давалец рассчитывается с подрядчиком материалами или готовой продукцией, важно правильно определить их стоимость. Про то, как это делается, написано в п. 2 ст. 154 НК РФ. Если кратко, то нужно применять рыночные цены, потому что это бартерные операции.
Пятый – материалы долго хранятся на складе подрядчика. Этот момент налоговики расценивают так: подрядчик предоставил давальцу часть склада в безвозмездное пользование. Поэтому доначисляют НДС или вовсе заявляют, что давальческая схема в данном случае – фикция.
Вот два совета от экспертов, чтобы избежать претензий от инспекторов:
- включите в давальческий договор пункт о том, что в цену услуг подрядчика входит хранение материалов на его складе;
- следите, чтобы поставщики материалов заключали договоры с давальцем, который должен контролировать весь закупочный процесс.
Схема давальческого сырья в судебной практике
Поделимся тремя случаями из судебной практики. В двух первых участники давальческой схемы проиграли спор с налоговиками, а в последнем – выиграли.
Маслодельный завод из Орловской области
(дело № А48-8351/2019)
ОАО «Глазуновский маслодельный завод» применяло упрощенку. В 2013-м компания вплотную подошла к лимиту по доходам. Чтобы не переходить на общий режим, завод создал ООО «Глазуновское молоко» и заключил с ним давальческий договор. ООО стало давальцем, а ОАО – переработчиком.
Налоговики усмотрели в этом незаконное дробление, которое доказали такими фактами:
- ООО зарегистрировано по адресу ОАО;
- ОАО заключило договор с ООО через месяц после создания последнего;
- у компаний общие руководители, распорядители денег на счетах, бухгалтер, кассир, поставщики;
- у компаний совпадают виды деятельности, ассортимент, цены реализации;
- отчетность в ИФНС сдавалась с одного компьютера;
- бухгалтерские документы и трудовые книжки работников ООО хранились в помещениях ОАО;
- ООО использовало склады, оборудование и транспорт ОАО;
- работники в ООО нанимались из штата ОАО, при этом на те же должности и рабочие места;
- ОАО тратил на переработку молока в 6,7 раза больше, чем получал за это от ООО.
В итоге налоговики объединили доходы двух обществ и доначислили НДС и налог на прибыль.
Мясокомбинат из Новосибирской области
(дело № А45-4017/2022)
АО «Карасукский мясокомбинат» на общем режиме налогообложения заключило давальческий договор с ИП на упрощенке. ИП стала давальцем, а мясокомбинат – переработчиком.
Инспекторы доказали, что операции между АО и ИП – это фикция с целью минимизации налогов. Вот на чем основывались налоговики:
- ИП зарегистрировалась за пять дней до заключения договора с мясокомбинатом, причем она не была «человеком с улицы». До этого работала бухгалтером в ООО, учрежденном и возглавляемом сыном директора АО. После закрытия предпринимательства женщина опять стала бухгалтером, но уже в Карасукском мясокомбинате;
- директор и одновременно собственник мясокомбината дал ИП беспроцентный заем для старта в предпринимательстве. Документов о погашении займа не оказалось;
- ИП работала в арендованном кабинете на территории АО. Ежемесячная арендная плата в 2015 г. составляла лишь 241,12 руб. за помещение почти в 10 кв. м. Сумма не пересматривалась несмотря на рост коммуналки;
- ИП вела бухучет в программе 1С, размещенной на сервере мясокомбината;
- у ИП не было ресурсов для ведения деятельности. Фактически операции по поставке скота, хранению готовой продукции, доставке ее до покупателей осуществлялись за счет активов АО.
Итог налоговых расследований и судебных тяжб тот же, что в предыдущем случае – доначисление по НДС и налогу на прибыль.
Производитель технической продукции из Калмыкии
(дело № А22-310/2020)
ООО «НПО Судмаш» из Калмыкии и ООО «НПО Экон» из Дагестана заключили давальческий договор. По нему Судмаш стал давальцем, а Экон – переработчиком. Готовый продукт – гибкие металлические шланги для судостроительных заводов.
Судмаш применял упрощенку с базой «доходы» и льготной региональной ставкой для производственных компаний в 1%. Именно это стало зацепкой для налоговиков. Они решили, что раз шланги изготавливаются не в Калмыкии, значит, применять льготную ставку нельзя. Свое мнение инспекторы подкрепили письмом регионального Минфина о том, что право на льготу есть только у тех, кто производит продукцию в Калмыкии.
Кассационный суд встал на сторону компании и вот по каким причинам:
- Судмаш проектировал шланги, был собственником материалов, из которых они изготавливаются, и передавал подрядчику технологические приспособления на время выполнения заказа. А по п. 3.11 ГОСТ Р 56639-2015 это относится к производству;
- изначально в Законе Калмыкии не было условия о том, что льготная ставка действует только для тех, чье производство и рабочие места находятся на территории Республики. Дополнение появилось позже, поэтому не может распространяться на правоотношения, которые возникли ранее;
- письмо от Минфина Республики Калмыкия не принимается арбитражным судом в рассмотрение. Такие письма не относятся к нормативно-правовым актам, регулирующим решения арбитражных судов. Об этом написано в определении ВАС РФ от 04.04.2014 г. № ВАС-15552/13.
Из приведенных ситуаций сделаем важный вывод. Давальческая схема – это отличный инструмент для налогового планирования и повышения эффективности бизнес-операций, но только если она:
- не нацелена исключительно на уход от налогов;
- не является фикцией;
- не прикрывает собой незаконное дробление бизнеса.
Чтобы оставить комментарий пожалуйста Авторизуйтесь